SODBA SODIŠČA (prvi senat)
z dne 4. septembra 2025 (jezik postopka: romunščina)
„ Predhodno odločanje – Obdavčitev – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/58/ES – Področje uporabe DDV – Člen 2(1)(c) – Pojem ‚opravljanje storitev za plačilo‘ – Komercialne storitve, ki se opravljajo znotraj iste skupine družb – Transferna cena – Člena 168 in 178 – Pravica do odbitka DDV – Dokazila “
V zadevi C‑726/23,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Curtea de Apel Bucureti (višje sodišče v Bukarešti, Romunija) z odločbo z dne 16. septembra 2021, ki je na Sodišče prispela 28. novembra 2023, v postopku
SC Arcomet Towercranes SRL
proti
Direcia Generală Regională a Finanelor Publice Bucureti,
Administraia Fiscală pentru Contribuabili Mijlocii Bucureti,
SODIŠČE (prvi senat),
v sestavi F. Biltgen (poročevalec), predsednik senata, T. von Danwitz, podpredsednik Sodišča v funkciji sodnika prvega senata, A. Kumin, sodnik, I. Ziemele, sodnica, in S. Gervasoni, sodnik,
generalni pravobranilec: J. Richard de la Tour,
sodna tajnica: R. ere, administratorka,
na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 16. januarja 2025,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za SC Arcomet Towercranes SRL M. Farcău in A. Slujitoru, avocai,
– za romunsko vlado E. Gane, L. Ghiă in A. Rotăreanu, agentke,
– za Evropsko komisijo A. Armenia in E. A. Stamate, agentki,
po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 3. aprila 2025
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago členov 2(1)(c), 168 in 178 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1), kakor je bila spremenjena z Direktivo Sveta 2010/45/EU z dne 13. julija 2010 (UL 2010, L 189, str. 1) (v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med SC Arcomet Towercranes SRL (v nadaljevanju: Arcomet Romunija) na eni strani ter Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice București (regionalna generalna direkcija za javne finance v Bukarešti, Romunija) in Administrația Fiscală pentru Contribuabili Mijlocii București (davčna uprava za srednje velike davčne zavezance v Bukarešti, Romunija) (v nadaljevanju skupaj: davčna uprava) na drugi strani, v zvezi s predlogom za odpravo davčnih aktov, s katerimi je bil tej družbi naložen dodatni davek na dodano vrednost (DDV), skupaj z obrestmi in globami.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 2(1)(c) Direktive o DDV določa:
„1. Predmet DDV so naslednje transakcije:
[…]
c) storitve, ki jih davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države članice za plačilo.“
4 Člen 9(1), drugi pododstavek, te direktive določa:
„‚Ekonomska dejavnost‘ je vsaka dejavnost proizvajalcev, trgovcev ali oseb, ki opravljajo storitve, vključno z rudarskimi in kmetijskimi dejavnostmi ter dejavnostmi samostojnih poklicev. Za ekonomsko dejavnost se šteje predvsem izkoriščanje premoženja v stvareh ali pravicah, ki je namenjeno trajnemu doseganju dohodka.“
5 Člen 168(a) navedene direktive določa:
„Dokler se blago in storitve uporabljajo za namene njegovih obdavčenih transakcij, ima davčni zavezanec v državi članici, v kateri opravlja te transakcije, pravico, da odbije od zneska DDV, ki ga je dolžan plačati, naslednje zneske:
a) DDV, ki ga je dolžan ali ga je plačal v tej državi članici za blago ali storitve, ki mu jih je ali mu jih bo opravil drug davčni zavezanec“.
6 Člen 178(a) in (f) te direktive določa:
„Za uveljavljanje pravice do odbitka mora davčni zavezanec izpolniti naslednje pogoje:
a) za odbitke v skladu s členom 168(a) v zvezi z dobavo blaga ali opravljanjem storitev imeti račun, izdan v skladu z oddelki 3 do 6 poglavja 3 naslova XI;
[…]
f) če je dolžan plačati DDV kot prejemnik ali pridobitelj pri uporabi členov 194 do 197 ali členom 199, mora izpolnjevati formalnosti, ki jih določi vsaka država članica.“
7 Člen 199(1) Direktive o DDV določa, da lahko države članice določijo, da je oseba, ki je dolžna plačati DDV, davčni zavezanec, za katerega se opravijo transakcije iz točk od (a) do (g) te določbe.
Romunsko pravo
Davčni zakonik
8 Člen 11(1) Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (zakon št. 571/2003 o davčnem zakoniku) z dne 22. decembra 2003 v različici, ki se uporablja za spor o glavni stvari (v nadaljevanju: davčni zakonik), določa:
„Davčni organi lahko pri določanju zneska dajatve, davka ali obveznega socialnega prispevka ne upoštevajo transakcije, ki nima gospodarskega namena, tako, da prilagodijo njene davčne učinke ali prerazvrstijo obliko transakcije ali dejavnosti, da odraža njeno ekonomsko vsebino.“
9 Člen 19(5) tega zakonika določa:
„Transakcije med povezanimi subjekti se izvajajo v skladu z načelom tržne cene, po katerem se transakcije med povezanimi subjekti izvajajo pod določenimi ali predpisanimi pogoji, ki se ne razlikujejo od poslovnih ali finančnih odnosov med neodvisnimi podjetji. Pri določanju dobička povezanih subjektov se upoštevajo načela v zvezi s transfernimi cenami.“
10 Člen 126(1)(a) navedenega zakonika določa:
„(1) Za namene DDV se v Romuniji obdavčijo transakcije, ki kumulativno izpolnjujejo naslednje pogoje:
a) transakcije, ki so v smislu členov od 128 do 130 dobava blaga ali opravljanje storitev za plačilo, ki so predmet DDV, ali se štejejo za tako dobavo ali storitev“.
11 Člen 145(2)(a) tega zakonika določa:
„Vsak davčni zavezanec ima pravico odbiti davek v zvezi z nakupi, če se ti uporabijo za potrebe teh transakcij:
a) obdavčljive transakcije.“
12 Člen 146(1)(a) davčnega zakonika določa:
„Za uveljavljanje pravice do odbitka mora davčni zavezanec izpolniti naslednje pogoje:
a) za dolgovani ali plačani davek za…