SODBA SODIŠČA (deseti senat)
z dne 14. novembra 2024 (jezik postopka: nizozemščina)
„ Predhodno odločanje – Skupni sistem davka na dodano vrednost (DDV) – Direktiva 2006/112/ES – Člen 273 – DDV, ki ga mora plačati družba, ki je davčna zavezanka – Nacionalna ureditev, ki določa solidarno odgovornost direktorja družbe – Domneva odgovornosti direktorja v primeru neobvestitve o nesposobnosti družbe, da plača dolgovani DDV – Načelo sorazmernosti “
V zadevi C‑613/23 [Herdijk],(i)
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 267 PDEU, ki ga je vložilo Hoge Raad der Nederlanden (vrhovno sodišče Nizozemske) z odločbo z dne 6. oktobra 2023, ki je na Sodišče prispela 6. oktobra 2023, v postopku
KL
proti
Staatssecretaris van Financiën,
SODIŠČE (deseti senat),
v sestavi, D. Gratsias (poročevalec), predsednik senata, S. Rodin in Z. Csehi, sodnika,
generalna pravobranilka: T. Ćapeta,
sodna tajnica: A. Lamote, administratorka,
na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 11. julija 2024,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
– za KL J. F. van Dijk,
– za nizozemsko vlado M. K. Bulterman in J. M. Hoogveld, agenta,
– za Evropsko komisijo M. Herold in P. Vanden Heede, agenta,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 273 Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL 2006, L 347, str. 1) v povezavi z načelom sorazmernosti.
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med KL in Staatssecretaris van Financiën (državni sekretar za finance, Nizozemska) zaradi nekaterih odločb o naknadni odmeri davka na dodano vrednost.
Pravni okvir
Pravo Unije
3 Člen 273, prvi odstavek, Direktive 2006/112 spada pod naslov XI te direktive, ki določa obveznosti davčnih zavezancev in nekaterih oseb, ki niso davčni zavezanci, zlasti glede plačila davka na dodano vrednost (DDV), identifikacije davčnega zavezanca, fakturiranja, knjigovodstva, obračunov DDV in rekapitulacijskih poročil. Ta določba določa:
„Države članice lahko določijo še druge obveznosti, za katere menijo, da so potrebne za pravilno pobiranje DDV in za preprečevanje utaj, ob upoštevanju zahteve po enakem obravnavanju domačih transakcij in transakcij, ki jih opravljajo davčni zavezanci med državami članicami, pod pogojem, da takšne obveznosti v trgovini med državami članicami ne zahtevajo formalnosti pri prehodu meja.“
Nizozemsko pravo
4 Člen 36 Invorderingswet 1990 (zakon iz leta 1990 o pobiranju davkov) (v nadaljevanju: zakon o pobiranju davkov) določa:
„1. Solidarno odgovoren za dolgove iz naslova davka na plačo, davka na dodano vrednost, trošarin, davkov na porabo brezalkoholnih pijač, tobaka za žvečenje in njuhanca, davkov iz člena 1 [Wet belastingen op milieugrondslag (zakon o uvedbi okoljskih dajatev)] ter davka na igre na srečo in stave, ki jih dolguje družba, ki ima pravno osebnost v smislu [Algemene wet inzake rijksbelastingen (davčni zakonik)], in ki ima popolno pravno sposobnost, če je zavezana za plačilo davka od dohodkov pravnih oseb, je: vsak direktor v skladu z določbami iz naslednjih odstavkov.
2. Takoj ko se izkaže, da družba iz odstavka 1 ne more plačati davka na plačo, davka na dodano vrednost, trošarin, davka na porabo brezalkoholnih pijač, davka na porabo tobaka za žvečenje in njuhanca, enega od davkov iz člena 1 zakona o uvedbi okoljskih dajatev ter davka na igre na srečo in stave, o tem pisno obvesti pobiralca in na njegovo zahtevo posreduje in predloži dodatne informacije in dokazila. Vsak direktor je pooblaščen za izpolnitev te obveznosti v imenu družbe. Podrobna pravila v zvezi z vsebino tega obvestila, naravo in vsebino informacij, ki jih je treba posredovati, ter dokazili, ki jih je treba predložiti, in roki, ki so določeni za obvestitev, posredovanje informacij in predložitev dokazil, so določeni s splošnim odlokom ali na podlagi takega odloka.
3. Če je družba pravilno izpolnila svojo obveznost iz odstavka 2, je direktor odgovoren, če je zadostno dokazano, da je neplačilo davčnega dolga posledica očitno slabega upravljanja, ki ga je mogoče pripisati temu direktorju v treh letih pred datumom obvestila.
4. Če družba ne izpolni ali ne izpolni pravilno svoje obveznosti iz odstavka 2, je direktor odgovoren na podlagi določb odstavka 3, če se domneva, da je do neplačila prišlo zaradi njega, in se šteje, da se triletno obdobje začne na dan, ko družba ni izpolnila obveznosti. To domnevo lahko ovrže le direktor, ki zadostno dokaže, da ni on vzrok, da družba ni izpolnila svoje obveznosti iz odstavka 2.
[…]
6. Drugi stavek odstavka 4 se ne uporablja za nekdanjega direktorja.
[…]“
5 Člen 7 Uitvoeringsbesluit Invorderingswet 1990 (odlok o izvajanju zakona o pobiranju davkov iz leta 1990) določa:
„1. Obvestilo iz člena 36(2) zakona [o pobiranju davkov] se opravi najpozneje v dveh tednih po dnevu, ko bi moral biti dolgovani davek na podlagi člena 19 davčnega zakonika […] plačan ali poravnan.
2. V…